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案例分析：企業籌劃中應警惕的兩種錯誤

　　華東公司主營天然氣銷售和管道安裝，兼營管道運輸，注冊資本為5000萬元。該公司預計未來市場上用氣量會很大，銷售前景光明，于是鋪設了大流量的輸氣管道，然而在建成管道后，公司發現市場銷售并不樂觀，管道的實際使用率僅達到設計能力的一半左右，特別是輸氣管道的折舊費用屬于固定費用，在生產成本中占有相當大的比重，直接影響公司的經濟效益。

　　華東公司指派市場開發部展開市場調查，發現其鄰市有業務性質相同的華南公司正苦于沒有天然氣源而無法擴大市場。

　　華東公司和華南公司經過溝通協商后一致認為，華南公司通過華東公司的管道輸氣是雙贏的選擇。

　　華南公司解決了氣源問題，可大規模地發展用戶，開拓市場，增加營業收入，提高經營效益;華東公司則提高了輸氣管道的利用率，增加運輸收入，減少固定費用，特別是因用氣量的增加還能降低進氣成本，進一步提高經濟效益。

　　華南公司從華東公司購進天然氣費用1.43元∕立方米，其中天然氣成本1.13元∕立方米(含增值稅)，運費0.3元∕立方米，進氣成本開具增值稅專用發票，運費開具交通運輸業發票。雙方約定，華東公司銷售給華南公司的天然氣(含運費)只能加價0.1元∕立方米。

　　假定華南公司每年從華東公司購氣1000萬立方米，華東公司、華南公司適用的增值稅稅率為13%，管道運輸適用的營業稅稅率為3%，城建稅及教育費附加之和為10%，企業所得稅稅率為25%，此外不考慮其他相關稅費。

　　籌劃前：華東公司直接加價銷售給華南公司或者原價銷售，另外收取管道運輸費用。根據增值稅暫行條例及其實施細則的規定，運輸費用應作為價外費用，并入銷售額計算繳納增值稅。與此同時，符合條件的運輸費用可按7%的抵扣率計算增值稅進項稅額，并從銷項稅額中扣除，不管華東公司直接加價銷售給華南公司，還是原價銷售，另外收取管道運輸費用，華東公司承擔的稅負和獲取的收益都是相同的。

　　華東公司應納各種稅費和稅后收益如下：增值稅：1000萬×(1.53÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%)=25(萬元);城建稅及教育費附加：25×10%=2.5(萬元);稅前收益：1000×(1.53÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%)-2.5=72.40(萬元);企業所得稅：72.4×25%=18.10(萬元);稅后收益：72.4-18.10=54.30(萬元)。

　　籌劃后：華東公司分拆公司業務，公司總部負責天然氣銷售，成立分公司負責運輸。

　　華東公司按原進價銷售，則華東公司及其分公司應納各種稅費和稅后收益如下：增值稅：1000萬×(1.43÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%)=13.50(萬元);營業稅：1000×0.10×3%=3(萬元);城建稅及教育費附加：16.50×10%=1.65(萬元);稅前收益：1000×(1.43÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%) 1000×0.1-3-1.65=81.75(萬元);企業所得稅：81.75×25%=20.44(萬元);稅后收益：81.75-20.44=61.31(萬元)。

　　納稅籌劃提高稅后收益7.01萬元(61.31-54.30)。納稅籌劃方案可行。